Татьяна Рыбак

начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита
Министерства финансов Республики Беларусь

Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при поддержке ООО «ЮрСпектр» 25 января 2018 г. была проведена практическая конференция «Налогообложение-2018: развитие и совершенствование». В ее работе приняла участие Татьяна Николаевна Рыбак. Она рассказала о новациях, произошедших в бухгалтерском учете в 2017 году, а также о ближайших изменениях в бухгалтерском учете в 2018 году.

Изменения в бухгалтерском учете – 2017

 Особое внимание было уделено теме «Изменения в бухгалтерском учете курсовых разниц». В августе 2017 г. вступил в силу Указ N 298 «О списании курсовых разниц». Данный Указ могут применять коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), которые использовали Указ N 103 и у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. на счете 97 «Расходы будущих периодов», превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату на счете 98 «Доходы будущих периодов». Такие организации вправе:

— часть курсовых разниц, учтенных на счете 97, равную остатку курсовых разниц на счете 98, списать 31 декабря 2017 г. в дебет счета 98;

— оставшуюся на счете 97 часть курсовых разниц списать в дебет счета 91 в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.

Подробное разъяснение по этому вопросу см. в Письме Минфина от 25.09.2017
N 15-1-17/54.

31 декабря 2017 г. вступил в силу Указ N 468. Данным Указом установлено, что организации, которые применяли Указ N 103 и у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. на счете 98, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату на счете 97, вправе включить сумму превышения во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. Докладчик обратила внимание на то, что Указ N 468 регулирует порядок отражения курсовых разниц только в налоговом учете. Что касается бухгалтерского учета, то организации должны списать сальдо по счетам 97 и 98 в части курсовых разниц 31 декабря 2017 г. на счет 91<*>.

Поскольку периоды признания доходов в отношении курсовых разниц, переносимых для целей налогообложения прибыли на 2018 год, в бухгалтерском учете и в налоговом учете не совпадают, то в данном случае возникнут налогооблагаемые временные разницы и, как следствие, отложенные налоговые обязательства. Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств <*>.

Пример 1. Суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов (на счете 98), превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов (на счете 97), составляют 1000 руб.

Организация на основании решения руководителя сумму этого превышения будет включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, в 2018 году ежемесячно равными частями.

31.12.2017 организация списывает все курсовые разницы со счетов 97 и 98 на счет 91 и начисляет отложенное налоговое обязательство в сумме 180 руб. (1000 руб. x 18%).

В 2018 году погашение отложенных налоговых обязательств будет отражаться в бухгалтерском учете ежемесячно в сумме 15 руб. (180 руб. / 12 мес.) по дебету счета 65 и кредиту счета 99.

Продолжая тему «изменения в бухгалтерском учете курсовых разниц» Татьяна Николаевна остановилась на постановлении Минфина от 10.08.2017 N 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц», которое вносит изменения в Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 N 69 (далее — НБСУ N 69).

Так, с 1 января 2018 г. для целей НСБУ N 69 под «выраженной в иностранной валюте стоимостью» понимается стоимость в иностранной валюте и (или) в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте. Это означает, что нормы НСБУ N 69 с 1 января 2018 г. применяются как в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, так и в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, стоимость которых выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте.

Постановление N 23 предусматривает переходную норму. Так, организации должны пересчитать стоимость активов и обязательств, выраженную в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, по официальному курсу на 31.12.2017. Возникшие при этом пересчете разницы отражаются в бухгалтерском учете 1 января 2018 г. на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 1 Постановления N 23). Указом о налогообложении N 29 определено, что эти разницы не учитываются при налогообложении прибыли (ч. 3 п. 11 Указа о налогообложении N 29).

От слушателей конференции поступил вопрос: можно ли включать курсовые разницы, возникающие при строительстве объектов, в стоимость объектов строительства, как это предусмотрено Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 N 10? Ответ: нет. Указанные курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности. Постановление N 10 будет скорректировано <*>.

Дополнительно об изменениях в бухгалтерском учете курсовых разниц см. онлайн-конференцию «Новации бухгалтерского учета курсовых разниц», проведенную Министерством финансов Республики Беларуси при поддержке
ООО «ЮрСпектр».

 Среди основных изменений докладчик отметила вступление в силу Указа N 284 «О выбытии имущества». Она пояснила, что положения данного Указа предполагают особый порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию имущества, указанного в п. 2 этого Указа. Так, организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) по 31 декабря 2020 г. вправе отражать выбытие определенного имущества с использованием счетов 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 задействуется только в том случае, если от выбытия имущества получены доходы в виде выручки или возвратных отходов. Подробно о применении этого Указа см. Письмо Минфина от 23.08.2017 N 15-1-17/46.

Освещалась тема первичных учетных документов. Татьяна Николаевна напомнила, что с 01.10.2017 бланки приходных кассовых ордеров (ПКО) и ПКО (валютный) не являются бланками документов с определенной степенью защиты. Бланки ПКО, которые остались у организации, можно применять для оформления кассовых операций в установленном порядке до полного их использования. Однако не требуется ведение их учета как бланков документов с определенной степенью защиты. Об использовании бланков ПКО есть Разъяснение Минфина от 02.10.2017
N 15-1-17/ 361.

Отдельно остановились на постановлении Минфина от 23.08.2017 N 26 «Об изменении некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь». Оно вносит изменения в Инструкцию о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов N 23.

Так, с 1 октября 2017 г. при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам ОС (НМА) можно заполнять один акт о приеме-передаче ОС (НМА). Докладчик обратила внимание, что это право организации.

Постановлением N 26 также внесены изменения в Инструкцию по заполнению товарно-транспортной и товарной накладных (далее – накладные). Докладчик кратко остановилась на некоторых изменениях.

В частности, в Инструкцию по заполнению накладных введено понятие «внутреннее перемещение». Это движение товаров между структурными подразделениями организации, местами осуществления деятельности организации (местами хранения, эксплуатации, производства, использования, реализации, добычи, заготовления), работниками организации, являющимися материально ответственными (ответственными) лицами.

Было отмечено, что при внутреннем перемещении товаров без выезда на автомобильные дороги общего пользования и выхода на земли общего пользования, а также в пределах торгового центра, строительной площадки, рынка можно не оформлять накладные, а использовать формы первичных учетных документов, которые разработаны организацией самостоятельно. Также накладные можно не заполнять при реализации товаров физлицам через розницу, при безвозмездной передаче товаров физлицам, а также при реализации, безвозмездной передаче и другим видам выбытия недвижимого имущества. В последнем случае достаточно составить акт о приеме-передаче ОС и не оформлять накладную <*>.

Дополнительно о порядке заполнения накладных с 1 октября 2017 года см. интервью с представителем Минфина.

Также выступающая обратила внимание слушателей на следующие разъяснения:

— Письмо Минфина от 27.02.2017 N 15-1-1-17/62 «О порядке списания безнадежной к получению дебиторской задолженности»;

— Письмо Минфина от 18.04.2017 N 15-1-17/340 «О некоторых вопросах отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций»;

— Письмо Минпрома, Минфина, МНС от 18.08.2017 N 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513 «Об особенностях использования бланков форм ТТН-1 и ТН-2 и выставления покупателю электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость».

 Чего ждать в 2018 году

Планируется расширить перечень случаев, при которых первичный учетный документ составляется единолично. В настоящее время это возможно в случае заключения публичного договора на выполнение работ (оказание услуг) между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком при условии, что в договоре предусмотрено составления акта единолично <*>.

Также планируется расширить круг организаций, которые обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Проект Указа, который посвящен этому вопросу, размещен на сайте Минфина. В этот круг организаций будут включаться РУПы, КУПы, хозяйственные общества (с долей государства свыше 50%), у которых выручка за предыдущий отчетный год превысит 100000000 бел.руб. Указанные организации, начиная с отчетности за 2018 год, будут составлять консолидированную или индивидуальную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. При этом составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность по правилам НСБУ N 46 этим организациям не потребуется.

Также Татьяна Николаевна подчеркнула, что с расширением круга организаций, обязанных составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, расширяется круг физических лиц, которые должны иметь сертификат профессионального бухгалтера, а именно занимающих должность главного бухгалтера этих организаций.

Дополнительно о проекте Указа о финансовой отчетности.

В 2018 году планируется выход нового Национального стандарта бухгалтерского учета по финансовым инструментам. Этот документ будет определять: порядок бухгалтерского учета финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, операций по сделкам РЕПО и операций, связанных с эмиссией жилищных облигаций. Несколько глав этого стандарта посвящено хеджированию, которое классифицируется на хеджирование денежных потоков и хеджирование справедливой стоимости. Для понимания термина «хеджирования» докладчик привела пример. Организация 25.01.2018 заключает договор о приобретении 100 тыс.долл. США 30.03.2018 по официальному курсу на 25.01.2018. То есть получается, что заключается будущая сделка на текущих условиях.

В заключение доклада Татьяна Николаевна отметила, что в связи с выходом Декрета от 21.12.2017 N 8 «О развитии цифровой экономики» Минфин разрабатывает проект нормативного правового акта, определяющего порядок бухгалтерского учета токенов и операций с их использованием.