Ирина Криворощенко

Заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при поддержке ООО «ЮрСпектр» 25 января 2018 г. была проведена практическая конференция «Налогообложение-2018: развитие и совершенствование». В ее работе приняла участие Криворощенко Ирина Сергеевна. Она рассказала о порядке исчисления подоходного налога.

Поскольку на момент проведения конференции Указ о налогообложении в 2018 году еще не был подписан, докладчик осветила актуальные моменты применения норм НК по подоходному налогу и ответила на многочисленные вопросы слушателей.

В частности, выступающая остановилась на порядке предоставления социального вычета на страхование <*>. Был рассмотрен пример о переходящем на следующий год неиспользованном остатке такого вычета.

В 2016 году работник заплатил страховые взносы по договору добровольного страхования медицинских расходов в размере 1500 руб. Социальный вычет был предоставлен по месту основной работы в размере 1000 руб. (в 2016 году этот вычет мог быть применен в размере, не превышающем 1813 руб. <*>). Неиспользованный в 2016 году остаток составил 500 руб. (1500 руб. – 1000 руб.). В 2017 году работник заплатил страховые взносы по договору добровольного страхования медицинских расходов в размере 2600 руб. Общая сумма расходов, в отношении которых работник претендует на применение социального вычета в 2017 году, составила 3100 руб. (2600 руб. + 500 руб.). Так как в 2017 году этот вычет мог быть применен в размере, не превышающем 2874 руб. <*>, то сумма расходов по уплате страховых взносов, в отношении которых работнику предоставлен социальный вычет в 2017 году, составила 2874 руб.

Остаток расходов, в отношении которых социальный вычет не был предоставлен в 2017 году и в отношении которых этот вычет можно применить в 2018 году, составил 226 руб. (3100 руб. – 2874 руб.).

Особое внимание было уделено порядку предоставления имущественного вычета на строительство / приобретение жилья <*>.

Имущественный вычет предоставляется в отношении расходов:

— на строительство жилья (долевое строительство, строительство в составе ЖСК, строительство путем приобретения жилищных облигаций, строительство собственными силами);

— реконструкцию жилья;

— покупку жилья, в том числе путем его возмездной приватизации, а также по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга (жилья);

— погашение кредитов и займов, израсходованных на эти цели.

Отдельно были рассмотрены сложные ситуации, связанные с предоставлением этого вычета по перечисленным расходам.

1. При строительстве жилого дома собственными силами (без привлечения застройщика или подрядчика) расходы на такое строительство имущественный вычет можно предоставить в пределах стоимости строительства, указанной работником в заявлении <*>.

Для целей применения имущественного вычета строительством жилого дома признается строительная деятельность по возведению этого объекта <*>. Поэтому вычету подлежат суммы расходов, понесенных в период возведения жилого дома. Моментом завершения строительства является ввод дома в эксплуатацию, то есть фиксация факта готовности дома к использованию. Такое событие оформляется актом приемки жилого дома в эксплуатацию. Следовательно, строительство жилого дома считается завершенным со дня утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию. Расходы, понесенные после утверждения этого акта, вычету не подлежат.

По вопросу расходов, понесенных на оплату товаров (работ, услуг), связанных с электроснабжением, водоснабжением, водоотведением, газификацией жилого дома, было разъяснено следующее.

Для целей применения имущественного налогового вычета в НК существует собственное определение понятия строительства. Так, строительством признается деятельность по возведению (реконструкции) объекта строительства <*>, а именно строительство самого капитального строения, его части, включая изолированное помещение, а также инженерных коммуникаций. При этом к инженерным коммуникациям относятся в том числе инженерные сети электроснабжения, сети водоснабжения <*>. Следовательно, в отношении расходов, понесенных на оплату товаров (работ, услуг) по электро- и водоснабжению, по водоотведению (канализации) жилого дома, имущественный вычет применяется.

Работы по газификации жилого дома относятся к строительству объектов газораспределительной системы <*>, а не к строительству дома (так как газопровод не является инженерной коммуникацией). Соответственно вычет в сумме расходов на оплату товаров (работ, услуг) по газификации не предоставляется.

Расходы на внутреннюю отделку жилого дома относятся к фактически произведенным расходам на его строительство. Такие расходы принимаются к вычету тоже в пределах стоимости строительства, указанной работником в заявлении. К работам по внутренней отделке можно отнести в том числе следующие:

— подготовительные работы под отделку стен и потолков;

— оклейка обоями, окраска, облицовка помещений;

— покрытие полов;

— установка дверных блоков в межкомнатных перегородках;

— установка сантехнических приборов и оборудования, включая приборы учета воды, электроэнергии.

Однако расходы, понесенные после утверждения акта приемки жилого дома в эксплуатацию, не подлежат имущественному вычету (в том числе расходы на приобретение строительных, отделочных материалов и оплату работ, связанных с внутренней отделкой построенного жилого дома).

2. При приобретении жилья имущественный вычет предоставляется в пределах цены приобретения, указанной в договоре купли-продажи, и только после государственной регистрации возникновения (перехода) права собственности на это жилье <*>.

Имущественный вычет также применяется к расходам, понесенным по оплате стоимости приватизируемой квартиры, так как договор приватизации является договором купли-продажи, согласно которому приватизируемая квартира выкупается гражданином у государства. Если жилье приобретается в рассрочку, вычет предоставляется по мере погашения рассрочки, но только после государственной регистрации права собственности на такое жилье.

Вычет не применяется в отношении таких расходов, как оплата услуг риэлтера, регистратора за оформление договора купли-продажи и совершение регистрационных действий, как оплата госпошлины за удостоверение договора купли-продажи, иных аналогичных расходов.

Не влияют на применение имущественного вычета:

— ограничения (обременения) в виде ипотеки, залога, запрета на отчуждение жилья;

— дальнейшая реализация жилья, в отношении которого применяется этот вычет.

Для предоставления имущественного вычета в отношении расходов, связанных с приобретением жилья, очень важен порядок проведения расчетов между продавцом и покупателем.

Если в договоре купли-продажи зафиксировано, что стороны полностью произвели расчет до подписания этого договора или в момент его подписания, то в этом случае документом, подтверждающим фактически понесенные расходы на приобретения жилья, является оригинал договора купли-продажи. На оригинале данного документа необходимо сделать отметку о сумме предоставленного вычета <*>. Отсутствие на представленном оригинале договора таких отметок свидетельствует о том, что гражданин вычетом не воспользовался.

Если из договора купли-продажи следует, что покупатель будет производить расчет с продавцом после подписания этого договора (в договоре зафиксированы намерения сторон рассчитаться в будущем), то для применения вычета гражданину (покупателю) необходимо представить документы, подтверждающие факт оплаты им стоимости жилья. Такими документами могут быть:

— письменная расписка, составленная между продавцом и покупателем в произвольной форме о проведении расчета за жилье, которая будет содержать сведения о продавце, покупателе, сумме расходов по оплате стоимости жилья и дате совершения таких расходов (при наличном расчете);

— платежный документ, подтверждающий перечисление денежных средств со счета покупателя на счет продавца (при безналичном расчете).

На оригиналах этих документов также следует сделать отметку о сумме предоставленного имущественного вычета.

При безналичном перечислении денежных средств на счет продавца особое внимание необходимо уделить отправителю денежных средств. Им может являться банк, который предоставляет покупателю кредит для оплаты стоимости жилья. В таком случае имущественный вычет будет предоставляться в сумме расходов, понесенных на погашение этого кредита, включая проценты по нему.

3. Расходы, связанные с оформлением банковских кредитов, к вычету не принимаются. К таким расходам можно отнести:

— плату за оформление кредитного договора;

— плату за оформление договоров поручительства;

— оплату страховых взносов при заключении лицом, которому банк выдает кредит, договора страхования жизни;

— комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку за открытие и обслуживание кредитной линии;

— иные аналогичные расходы.

Эти суммы не связаны ни со строительством / приобретением жилья, ни с погашением кредитов на эти цели.

В заключение представитель МНС проинформировала слушателей о том, что при подписании Указа о налогообложении, которым запланировано увеличение в 2018 году размеров налоговых вычетов и предельных размеров освобождаемых от налогообложения доходов, и вступлении данного Указа в силу с 01.01.2018 исчисленный в январе подоходный налог нужно пересчитать с учетом новых размеров льгот и произвести его зачет или возврат <*>.